Opções de ações do empregado - contabilidade GAAP Opções de ações do empregado (ESOs), também referidas como compensação baseada em ações, são indiscutivelmente a forma mais popular de compensação de incentivo. Existem muitas razões para essa popularidade. Primeiro, as empresas alegam que os OEs melhoram o desempenho ao dar aos funcionários uma participação nos negócios e, assim, alinhar os incentivos dos funcionários e da empresa. Em segundo lugar, os ESOs são vistos pelos funcionários como meios para as riquezas. Milhares de gerentes, cientistas, contadores, engenheiros, programadores e secretários se tornaram milionários com os ESOs. Por causa disso, os ESOs surgiram como uma ferramenta para atrair trabalhadores talentosos e empreendedores. Terceiro, embora os ESOs sejam uma forma de compensação de empregados, eles não têm efeitos diretos de fluxo de caixa. Quarto, de acordo com o GAAP anterior, os ESOs forneceram benefícios aos funcionários sem exigir o registro de custos. A oposição das empresas à proposta do FASB em meados dos anos 90 de deduzir o custo dos ESOs da renda é um testemunho da importância desse fator. Características das opções de ações de funcionários Uma opção de ações de funcionários é uma oportunidade contratual concedida por uma empresa a um funcionário, por meio da qual o funcionário pode comprar um número fixo de ações da empresa a um preço especificado em uma data futura especificada. O Anexo 6.10 ilustra uma opção concedida a um funcionário. O preço de exercício é o preço pelo qual o empregado tem o direito de comprar as ações. O preço de exercício é muitas vezes igual ao preço do preço da ação na data de concessão. A data de aquisição é a data mais próxima em que o empregado pode exercer a opção - o empregado pode exercer a opção em qualquer data após a data de aquisição. A maioria dos ESOs tem períodos de vesting entre 2 e 10 anos. Quando o preço das ações é superior ao preço de exercício, a opção é considerada dentro do dinheiro. Está fora do dinheiro quando o preço das ações é menor que o preço de exercício. As opções de ações dos funcionários se encaixam em duas categorias amplas: incentivo e não-qualificado. Opções de ações de incentivo, ou de incentivo fiscal favorecido, não são tributadas até que a ação seja vendida pelo empregado. Essas opções devem ser concedidas a valor justo de mercado e a ação deve ser mantida por dois anos a partir da data da concessão e mais um ano a partir da data em que são exercidas. A diferença entre o preço de exercício e o preço de venda é geralmente tributada como receita ordinária. As opções de ações não qualificadas não têm benefícios fiscais de opções qualificadas. Essas opções às vezes são concedidas com desconto do valor justo de mercado e os funcionários são tributados no momento do exercício sobre a diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado das ações. Nesse caso, a empresa se beneficia de uma dedução fiscal igual ao valor da receita reconhecida pelo empregado. Contabilidade e relatórios para ESOs Existem duas grandes questões contábeis relacionadas aos ESOs: (1) diluição do lucro por ação (EPS) e (2) reconhecer o custo da opção de compra de ações do empregado como uma despesa no lucro corrente. Esta seção discute os dois problemas. Diluição do Lucro por Ação. O SFAS128 reconhece a potencial diluição dos ESOs ao determinar o lucro diluído por ação. O método de ações em tesouraria determina a extensão da diluição com base no preço de exercício e no preço atual da ação. Os ESOs in-the-money são considerados títulos diluídos e afetam o EPS diluído. Os ESOs out-of-the-money são considerados títulos antidilutivos e não afetam o EPS diluído. Despesas de Compensação. Contabilidade e relatórios para ESOs são prescritos sob o SFAS 123 e seu sucessor, SFAS 123 (R). O SFAS 123 não exigia que as empresas reconhecessem o custo dos ESOs no lucro contábil, ao invés disso, as empresas eram encorajadas a reconhecer esse custo. Como esperado, a maioria das empresas não reconheceu o custo dos ESOs. O SFAS 123, no entanto, exigiu que as empresas divulgassem em uma nota o lucro líquido pro forma (e EPS) que refletisse a despesa de compensação decorrente dos ESOs. Os oponentes da contabilidade segundo o SFAS 123 condenaram os padrões de falha em reconhecer despesas de compensação no corpo da declaração de renda. No ambiente político pós-Enron, a transparência nos relatórios financeiros tornou-se popular e o SFAS foi revisado como SFAS 123 (R). Esta norma revisada exigia o reconhecimento de despesas de remuneração relativas a opções de ações de empregados no corpo da demonstração de resultados. Determinar a despesa de compensação do ESO por um período é um processo de duas etapas: (1) determinar o custo dos ESOs concedidos e (2) amortizar esse custo durante o período de aquisição da opção de determinar a despesa de remuneração para cada período. Discutimos cada passo: Determinando o custo do ESO. O custo dos ESOs é determinado no momento da concessão. O custo do ESO é o produto do valor justo de cada opção individual e o número de opções que devem ser adquiridas. O valor justo do ESO é determinado pela aplicação de um modelo de precificação de opções (geralmente modelo de Black-Scholes) na data da concessão. O Quadro 6.11 identifica os fatores que afetam o valor justo de uma opção. (Fornecemos uma discussão adicional sobre os custos e benefícios dos ESOs no Apêndice 6B). Embora não forneçamos os detalhes de como o valor da opção é determinado, indicamos que a vida esperada da opção é baseada na data de exercício esperada, não na data de aquisição. O número de opções previstas para o colete é determinado pelo ajuste do número de opções concedidas para a rotatividade esperada de funcionários durante a vida esperada da opção. Como já foi observado, o custo do ESO é determinado apenas uma vez, no momento da concessão. Nenhum ajuste a esse custo é feito, mesmo se o valor justo do ESO for alterado. Amortizando o custo do ESO. Embora as empresas esperem que os ESOs motivem os funcionários a trabalhar no interesse dos acionistas, eles também especificam períodos mínimos de carência para alinhar ainda mais os incentivos dos funcionários e da empresa no longo prazo. Espera-se que esse benefício do ESO persista pelo menos até que o funcionário esteja livre para exercer a opção. Consequentemente, o valor justo dos ESOs concedidos é amortizado pelo método linear durante o período de aquisição. A despesa de compensação para um período é baseada na amortização acumulada de todos os ESOs anteriores e atuais que ainda não foram adquiridos. Embora as opções em aberto (na ausência de efeitos de incentivo) constituam um custo potencial líquido para os atuais acionistas, elas não impõem um compromisso de fluxo de caixa fixo à empresa nem envolvem qualquer alocação de recursos dos acionistas. Especificamente, os ESOs não afetam o total do passivo ou o patrimônio líquido: qualquer transferência de riqueza ocorre apenas entre os atuais acionistas e possíveis acionistas (funcionários). A implicação da análise é que, embora a redução potencial no valor das ações patrimoniais atuais deva ser considerada (como na análise de patrimônio líquido), ela pode ser ignorada para avaliar a solvência e a liquidez (como na análise de crédito). Fonte: John J. Wild, Análise das Demonstrações Financeiras Opções de Ações do Funcionário - Contabilidade GAAPContabilidade da Opção de Ações e suas Consequências Fiscais Uma opção de compra de ações dá ao empregado o direito de comprar ações a um preço específico dentro de um período de tempo específico. Opções de ações vêm em duas variedades: a opção de ações de incentivo (ISO) e a opção de ações não qualificadas (NSO). Este post discute sobre a contabilização da opção de ações e suas conseqüências para seus destinatários. Ler em 8230 Uma opção é um acordo entre uma empresa e outra empresa (principalmente um funcionário), que permite à empresa comprar ações da empresa a um preço específico dentro de um intervalo de datas especificado. A suposição é que as opções somente serão exercidas se o preço fixo de compra for menor do que o preço de mercado, de modo que o comprador possa dar a volta e vender as ações no mercado aberto para obter lucro. Se as opções de ações forem emitidas a um preço de exercício igual ao preço de mercado atual, não haverá registro contábil no diário. No entanto, se o preço de exercício no momento da emissão for inferior ao preço de mercado, a diferença deve ser registrada em uma conta de compensação diferida. Por exemplo, se 5.000 opções forem emitidas a um preço de 25 cada para o presidente da Lie Dharma Shoe Company em uma data em que o preço de mercado é 40, então o contabilista da Lie Dharmas deve cobrar uma conta de compensação de 75.000 (40 preço de mercado menos 25 preço da opção, vezes 5.000 opções) com a seguinte entrada: Débito. Remuneração diferida 75.000 Créditos. Opções de capital integralizado adicional 75.000 Neste exemplo, as opções não podem ser exercidas por um período de três anos a partir da data de concessão, de modo que o contabilista cobra regularmente a conta de compensação diferida às despesas nos próximos três anos. Se o presidente da Lie Dharmas optar por usar todas as opções de ações para comprar ações no final do período de três anos, e o valor nominal da ação for 1, a entrada seria: Débito. Dinheiro 125.000 Débito. Opções de capital pago adicional de 75.000 Créditos. Valor de estoque ordinário 5.000 de crédito. Capital social integralizado ordinário 195.000 Se, durante o período compreendido entre a data de outorga da opção e a compra de ações com as opções, o preço de mercado da ação fosse diferente do preço 40 pelo qual o passivo de compensação diferido foi inicialmente registrado, O contador não seria obrigado a fazer qualquer entrada, uma vez que mudanças subseqüentes no preço da ação estão fora do controle da empresa, e portanto não devem ser registradas como uma mudança na conta de compensação diferida. Usando o SFAS 123 (um Mínimo de Relatório de Nota de Rodapé) O Conselho de Normas de Contabilidade Financeira também emitiu o SFAS nº 123, que exige um mínimo de notas de rodapé usando uma abordagem de avaliação diferente ou uma empresa pode usá-lo exclusivamente para ambos relatórios financeiros e de notas de rodapé (embora poucos tenham escolhido fazê-lo, pois isso resulta em maiores despesas sendo relatadas). Nota: Se uma empresa optar por usar a abordagem SFAS 123 para seu relatório financeiro normal de transações de opções de ações (em vez de apenas usá-la em notas de rodapé), a decisão não poderá ser rescindida e a empresa deverá continuar a usar esse método no futuro. De acordo com a abordagem SFAS 123, a despesa de compensação deve ser reconhecida para as opções concedidas, mesmo que não haja diferença entre o preço de mercado atual da ação e o preço pelo qual o beneficiário pode comprar o estoque nos termos da opção. A despesa de compensação é calculada estimando-se o prazo esperado da opção (ou seja, o período de tempo que se estende até o ponto em que se esperaria razoavelmente que fosse usado) e usando a atual taxa de juros de mercado livre de risco para criar um desconto valor presente do que o comprador está realmente pagando pela opção. A diferença entre o preço com desconto da ação e o preço de compra, conforme listado no contrato de opção, é então reconhecido como despesa de compensação. Por exemplo, se a taxa de juros atual em letras do tesouro de 90 dias for 7 (suponha-se que seja uma taxa de juros livre de risco), a expectativa de compra de ações é de três anos no futuro, e o preço da opção é 25, então o seu valor presente é 20,41 (25 x 0,816, Nota: 0,816 é o desconto do valor presente). A diferença entre 25 e 20,41 é de 4,59, que deve ser discriminada nas notas de rodapé como um passivo de compensação acumulado. De acordo com a SFAS 123, o valor presente da ação a ser comprada em algum momento no futuro sob um contrato de opções também deve ser reduzido pelo valor presente de qualquer fluxo de pagamento de dividendos que a ação poderia produzir durante o intervalo entre o tempo presente e o ponto em que se espera que a ação seja comprada, já que esta é a renda perdida pelo comprador. O uso de cálculos de valor presente de acordo com o SFAS 123 significa que as estimativas financeiras estão sendo usadas para determinar o cenário mais provável que eventualmente ocorrerá. Uma das principais estimativas a considerar é que nem todas as opções de compra de ações serão eventualmente exercidas, pois podem decair devido a funcionários deixarem a empresa, por exemplo. Deve-se incluir essas estimativas no cálculo do montante total da despesa de compensação acumulada, para que os resultados reais não se afastem significativamente das estimativas iniciais. No entanto, apesar das melhores estimativas possíveis, o contador descobrirá que o uso real da opção variará inevitavelmente das estimativas originais. Quando essas estimativas mudam, deve-se contabilizá-las no período atual como uma mudança na estimativa contábil. No entanto, se as estimativas não forem alteradas e o contador simplesmente esperar para ver quantas opções são realmente exercidas, então quaisquer desvios da estimativa contábil serão feitos na data em que as opções caducam ou são exercidas. Qualquer um desses métodos é aceitável e acabará resultando na mesma despesa de compensação, mas a primeira abordagem é tecnicamente melhor, porque tenta reconhecer as mudanças o mais rápido possível e, assim, resulta em uma representação anterior de mudanças nas despesas de compensação da empresa. Aspecto Tributário da Opção de Compra de Ações Para Seus Destinatários (Planos ISO, AMT e NSO) As opções de compra de incentivos são tributáveis ao empregado no momento em que são concedidas, ou no momento em que o funcionário eventualmente exerce a opção de comprar ações. Se o empregado não alienar as ações dentro de dois anos da data da concessão da opção ou dentro de um ano da data em que a opção é exercida, então qualquer ganho resultante será tributado como um ganho de capital a longo prazo. No entanto, se o funcionário vender as ações dentro de um ano da data de exercício, qualquer ganho será tributado como receita ordinária. Um plano da ISO normalmente exige que um empregado exerça quaisquer opções de ações adquiridas dentro de 90 dias após o desligamento voluntário ou involuntário. O impacto fiscal reduzido associado à espera até dois anos após a data da concessão da opção apresenta um risco para o funcionário de que o valor do estoque relacionado diminuirá nesse ínterim, compensando assim a redução da taxa de imposto de longo prazo obtida a o fim deste período. Para mitigar a potencial perda no valor das ações, pode-se fazer uma eleição na Seção 83 (b) para reconhecer o lucro tributável sobre o preço de compra das ações dentro de 30 dias após a data da opção, e reter os impostos pelo imposto de renda comum. taxa nesse momento. O funcionário não reconhecerá qualquer receita adicional com relação às ações adquiridas até que elas sejam vendidas ou transferidas de outra forma em uma transação tributável, e o ganho adicional reconhecido naquele momento será tributado à taxa de ganhos de capital de longo prazo. É razoável fazer a eleição da Seção 83 (b) se a quantia de renda relatada no momento da eleição for pequena e o potencial crescimento de preço da ação for significativo. Por outro lado, não é razoável tomar a eleição se houver uma combinação de alta renda reportável no momento da eleição (resultando em um grande pagamento de impostos) e uma chance mínima de crescimento no preço das ações, ou se a empresa pode perder as opções. A eleição da Seção 83 (b) não está disponível para os detentores de opções sob um plano NSO. O imposto mínimo alternativo (AMT) também deve ser considerado ao lidar com um plano da ISO. Em essência, a AMT exige que um funcionário pague imposto sobre a diferença entre o preço de exercício e o preço da ação no momento em que uma opção é exercida, mesmo que a ação não seja vendida naquele momento. Isso pode resultar em um grande déficit de caixa para o funcionário, que pode apenas pagar os impostos relacionados com a venda das ações. Esse é um problema particular se o valor das ações cair subseqüentemente, uma vez que agora não há nenhuma fonte de ações de alto preço que possa ser convertida em dinheiro para pagar os impostos exigidos. Esse problema surge com freqüência nos casos em que uma empresa acaba de abrir seu capital, mas os funcionários ficam impedidos de vender suas ações por algum tempo após a data do IPO e correm o risco de perder o valor das ações durante esse intervalo. Estabelecer o montante do ganho reportável de acordo com as regras da AMT é especialmente difícil se as ações de uma empresa não são publicamente mantidas, uma vez que não há um consenso claro sobre o valor da ação. Nesse caso, o IRS usará o valor do preço por ação no qual a última rodada de financiamento foi concluída. Quando a ação é eventualmente vendida, um crédito AMT pode ser cobrado contra o ganho reportado, mas pode haver um significativo déficit de caixa nesse meio tempo. Para evitar esta situação, um funcionário pode optar por exercer as opções no momento em que o valor estimado das ações da empresa é bastante baixo, reduzindo assim o pagamento da AMT, no entanto, o funcionário deve agora encontrar o dinheiro para pagar pela ação que ele ou ela ela acabou de comprar, e também corre o risco de que as ações não aumentem de valor e possam se tornar inúteis. Um plano ISO só é válido se seguir estas regras: As opções de ações de incentivo só podem ser emitidas para funcionários. Uma pessoa deve ter trabalhado para o empregador em todos os momentos durante o período que começa na data da concessão e termina no dia três meses antes da data em que a opção é exercida. O prazo da opção não pode exceder 10 anos a partir da data da concessão. O prazo da opção é de apenas cinco anos no caso de uma opção concedida a um funcionário que, no momento em que a opção é concedida, possua ações que tenham mais de 10 do total de poder de voto combinado de todas as classes de ações do empregador. O preço da opção no momento em que é concedido não é menor que o valor justo de mercado da ação. No entanto, deve ser 110 do valor justo de mercado no caso de uma opção concedida a um empregado que, no momento em que a opção é concedida, possua ações que tenham mais de 10 do total de poder de voto combinado de todas as classes de ações de o empregador. O valor total de todas as opções que podem ser exercidas por qualquer funcionário em um ano é limitado a 100.000. Quaisquer quantias exercidas que excedam 100.000 serão tratadas como uma opção de ações não qualificadas (a serem cobertas em breve). A opção não pode ser transferida pelo empregado e só pode ser exercida durante a vida do empregado. Se as opções concedidas não incluírem essas provisões ou forem concedidas a pessoas físicas que não sejam funcionários de acordo com a definição anterior, as opções devem ser caracterizadas como opções de ações não qualificadas. Uma opção não qualificada de ações não recebe nenhum tratamento fiscal favorável sob o Internal Revenue Code. Também é referido como uma opção de ações não estatutária. O recebedor de um NSO não deve nenhum imposto na data em que as opções são concedidas, a menos que as opções sejam negociadas em uma bolsa pública. Nesse caso, as opções podem ser negociadas de uma vez por valor e, assim, o imposto será reconhecido no valor justo de mercado das opções na troca pública na data da concessão. Uma opção de NSO será tributada quando exercida, com base na diferença entre o preço da opção e o valor justo de mercado da ação naquele dia. O ganho resultante será tributado como receita ordinária. Se a ação se valorizar após a data de exercício, o ganho incremental será tributado à taxa de ganhos de capital. Não há regras que regulem um NSO, portanto, o preço da opção pode ser menor do que o valor justo de mercado da ação na data da concessão. O preço da opção também pode ser fixado substancialmente acima do valor justo de mercado atual na data da concessão, que é chamado de concessão de prêmio. Também é possível emitir opções de preços crescentes, que usam uma escala móvel para o preço da opção que muda em conjunto com um índice de grupo de pares, eliminando o impacto de amplas mudanças no mercado de ações e forçando a empresa a superar o mercado de ações para obter qualquer lucro das opções de ações outorgadas. Além disso, uma opção de ação de pára-quedas celestial pode ser criada para permitir que um detentor de opções de propriedade falecido tenha até três anos para exercer suas opções. A administração da empresa deve estar ciente do impacto dos planos ISO e NSO na empresa, não apenas nos funcionários. Uma empresa não recebe nenhuma dedução de imposto sobre uma transação de opção de ações se usar um plano da ISO. No entanto, se usar um plano NSO, a empresa receberá uma dedução fiscal igual ao valor da receita que o funcionário deve reconhecer. Se uma empresa não espera ter nenhum lucro tributável durante o período de opção de ações, então não receberá nenhum valor imediato de ter uma dedução fiscal (embora a dedução possa ser transportada para compensar a receita em anos futuros), e assim seria mais inclinado a usar um plano ISO. Essa é uma abordagem particularmente comum para empresas que ainda não foram a público. Por outro lado, empresas de capital aberto, que geralmente são mais lucrativas e, portanto, devem buscar deduções fiscais, estarão mais inclinadas a patrocinar um plano de NSO. A pesquisa mostrou que a maioria dos funcionários que recebem qualquer tipo de opção irá exercê-la o mais rápido possível, o que essencialmente converte o impacto fiscal do plano da ISO em um plano de NSO. Por esse motivo, muitas empresas preferem usar planos NSO. Próximo post Como conduzir a auditoria de estoques (Diretrizes) Contabilização de remuneração baseada em ações (Emitida 10/95) Esta Declaração estabelece os padrões contábeis e de relatórios financeiros para planos de remuneração de empregados baseados em ações. Esses planos incluem todos os acordos pelos quais os funcionários recebem ações ou outros instrumentos de patrimônio do empregador ou o empregador incorre em obrigações para os funcionários em valores baseados no preço das ações dos empregadores. Exemplos são planos de compra de ações, opções de ações, ações restritas e direitos de valorização de ações. Esta Declaração também se aplica a transações nas quais uma entidade emite seus instrumentos de patrimônio para adquirir bens ou serviços de não empregados. Essas transações devem ser contabilizadas com base no valor justo da contraprestação recebida ou no valor justo dos instrumentos patrimoniais emitidos, o que for mensurável de maneira mais confiável. Contabilização de Prêmios de Compensação Baseada em Ações para Funcionários Esta Declaração define um método baseado no valor justo para contabilização de uma opção de compra de ações ou instrumento similar e incentiva todas as entidades a adotarem esse método para contabilizar todos os planos de remuneração de funcionários. No entanto, também permite que uma entidade continue a mensurar o custo de compensação para esses planos usando o método de contabilização com base no valor intrínseco prescrito pela Opinião nº 25 da APB, Contabilização de Ações Emitidas para Funcionários. O método baseado no valor justo é preferível ao método Opinião 25 para justificar uma mudança no princípio contábil conforme o Parecer Nº 20 do APB, Alterações Contábeis. As entidades que optarem por permanecer com a contabilidade na Opinião 25 devem fazer divulgações pro forma do lucro líquido e, se apresentado, lucro por ação, como se o método contábil baseado no valor justo definido nesta Declaração tivesse sido aplicado. Segundo o método baseado no valor justo, o custo da remuneração é mensurado na data da outorga com base no valor da outorga e é reconhecido ao longo do período do serviço, que normalmente é o período de carência (vesting period). Sob o método baseado no valor intrínseco, o custo de compensação é o excesso, se houver, do preço de mercado cotado da ação na data da concessão ou outra data de medição sobre o valor que um funcionário deve pagar para adquirir a ação. A maioria dos planos de opções de ações fixas - o tipo mais comum de plano de remuneração de ações - não tem valor intrínseco na data da concessão e, de acordo com a Opinião 25, nenhum custo de compensação é reconhecido para eles. O custo de compensação é reconhecido para outros tipos de planos de remuneração baseados em ações sob a Opinião 25, incluindo planos com características variáveis, geralmente baseadas no desempenho. Prêmios de Compensação de Ações Requeridos para Liquidação por Instrumentos de Emissão Para opções de compra de ações, o valor justo é determinado utilizando um modelo de precificação de opções que leva em consideração o preço das ações na data da outorga, o preço de exercício, a vida esperada da opção e a volatilidade. da ação subjacente e os dividendos esperados sobre ela, e a taxa de juros livre de risco durante a vida esperada da opção. As entidades não públicas podem excluir o fator de volatilidade na estimativa do valor de suas opções de ações, o que resulta na mensuração no valor mínimo. O valor justo de uma opção estimada na data de outorga não é ajustado subsequentemente por mudanças no preço das ações subjacentes ou sua volatilidade, a vida da opção, dividendos sobre a ação ou a taxa de juros livre de risco. O valor justo de uma ação não-investida (geralmente denominada estoque restrito) concedido a um empregado é medido pelo preço de mercado de uma ação não restrita na data da concessão, a menos que uma restrição seja imposta após o empregado ter adquirido uma participação. à direita, caso em que o valor justo é estimado levando em conta essa restrição. Planos de Compra de Ações para Funcionários Um plano de compra de ações que permite aos funcionários comprar ações com desconto do preço de mercado não é compensatório se satisfizer três condições: (a) o desconto é relativamente pequeno (5% ou menos satisfaz essa condição automaticamente, embora em em alguns casos, um desconto maior também pode ser justificado como não compensatório), (b) substancialmente todos os funcionários em tempo integral podem participar de forma equitativa, e (c) o plano não incorpora recursos opcionais, como permitir que o funcionário compre as ações desconto fixo do menor preço de mercado na data da concessão ou data de compra. Prêmios de Compensação de Ações Necessários para Liquidação Pagando em Dinheiro Alguns planos de remuneração baseados em ações exigem que o empregador pague a um empregado, a pedido ou em uma data específica, um valor em dinheiro determinado pelo aumento do preço das ações do empregador a partir de um nível especificado. A entidade deve mensurar o custo de remuneração para aquele prêmio no valor das mudanças no preço das ações nos períodos em que as mudanças ocorrem. Esta Declaração exige que as demonstrações contábeis dos empregadores incluam certas divulgações sobre arranjos de compensação de empregados baseados em ações, independentemente do método usado para contabilizá-los. Os valores pro forma a serem divulgados por um empregador que continua a aplicar as disposições contábeis da Opinião 25 refletirão a diferença entre o custo da remuneração, se houver, incluído no lucro líquido e o custo relacionado medido pelo método baseado no valor justo definido neste documento. Declaração, incluindo efeitos fiscais, se houver, que teriam sido reconhecidos na demonstração do resultado se o método baseado no valor justo tivesse sido utilizado. Os valores pro forma requeridos não refletirão quaisquer outros ajustes no lucro líquido reportado ou, se apresentado, lucro por ação. Data e Transição Efetivas As exigências contábeis desta Declaração são efetivas para transações realizadas em exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995, embora possam ser adotadas quando da emissão. As exigências de divulgação desta Declaração são efetivas para demonstrações financeiras para exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995, ou para um exercício fiscal anterior para o qual esta Declaração é inicialmente adotada para reconhecimento do custo de compensação. As divulgações pro forma exigidas para entidades que optam por continuar a medir o custo de compensação usando a Opinião 25 devem incluir os efeitos de todas as concessões concedidas em exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1994. Divulgações pró-forma para prêmios concedidos no primeiro exercício fiscal iniciado após dezembro 15, 1994, não precisam ser incluídos nas demonstrações contábeis daquele exercício fiscal, mas devem ser apresentados subseqüentemente sempre que as demonstrações contábeis daquele exercício forem apresentadas para fins de comparação com as demonstrações contábeis de um exercício posterior. BIBLIOTECA DE REFERÊNCIA
No comments:
Post a Comment